什么企业进行关联申报

根据我国税收法规，需要履行关联申报义务的企业主要包括：在年度内与其关联方发生业务往来的查账征收居民企业，以及在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。这些企业需在规定期限内向税务机关报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，这是税务合规管理的关键环节，旨在规范关联交易定价，防范避税风险。理解“什么企业进行关联申报”是确保企业依法履行申报责任、进行有效税务规划的基础。

       在日常的企业财税管理工作中，“关联申报”是一个经常被提及却又让不少财务负责人感到困惑的专业术语。尤其是对于正处于快速发展期、集团架构日益复杂或者刚刚涉及跨境业务的企业而言，厘清自身是否需要进行关联申报，不仅是满足税务合规的硬性要求，更是企业进行内部风险管控和税务规划的重要前提。那么，到底什么企业进行关联申报？这并非一个可以简单用“是”或“否”来回答的问题，其背后涉及对税法规定的精准理解、对企业自身架构的清晰认知以及对关联交易实质的准确判断。

究竟哪些企业需要进行关联申报？

       要明确回答“什么企业进行关联申报”这个问题，我们必须回归到法律法规的源头。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及国家税务总局发布的《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称“42号公告”）的规定，关联申报的义务主体主要有两大类。

       第一类是实行查账征收的居民企业。这里有两个关键定语：“查账征收”和“居民企业”。查账征收意味着企业需要建立规范的账簿，依据会计准则和税法计算应纳税所得额，这与核定征收方式有本质区别。居民企业则是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。对于这类居民企业，判断其是否需要关联申报的核心标准，是它在所属纳税年度内是否与其关联方发生了业务往来。请注意，这里的“发生”是一个客观事实，无论这些关联交易是否收取价款或结算费用，只要交易行为存在，就触发了申报义务。例如，母公司将一套生产设备无偿提供给全资子公司使用，虽然没有资金结算，但构成了关联劳务交易，双方若均为查账征收居民企业，则均需就此进行申报。

       第二类是在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。只有当这类非居民企业在中国境内设立了机构、场所，并且该机构、场所对该非居民企业来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，采取据实申报的方式缴纳企业所得税时，如果它在年度内与关联方发生了业务往来，也需要进行关联申报。这是很多跨国企业在华分支机构容易忽略的一点。

       理解义务主体后，一个更深层次的问题是：如何界定“关联方”？这是关联申报的基石。根据42号公告，关联关系主要从股权控制、资金借贷、人员任职、特许权控制以及实质控制等多个维度进行判定。具体而言，一方直接或间接持有另一方的股份总和达到百分之二十五以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到百分之二十五以上，即构成股权关联。此外，如果一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理层）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员由另一方任命，或者双方半数以上的高级管理人员同为第三方任命，也构成关联关系。资金借贷上的控制（如一方借贷资金总额的百分之十以上由另一方担保）、生产经营上的特许权依赖（如一方的生产经营活动必须使用另一方的工业产权、专有技术等特许权利才能正常进行）以及具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹等亲属关系的自然人间控制的企业，都被视为具有关联关系。这种宽泛的界定标准意味着，现代企业集团内错综复杂的股权和人事安排，几乎必然导致大量关联方的存在。

       关联交易的类型则涵盖了企业运营的方方面面。主要包括：有形资产的使用权或所有权的转让，如产品、设备、房地产的买卖；金融资产的转让，如应收账款、股权投资、衍生金融工具的让渡；无形资产的使用权或所有权的转让，如专利、商标、专有技术、客户名单的许可或出售；资金融通，包括各类长短期借贷、担保、预付款、应付款等；以及劳务交易，如市场调查、营销、管理、技术、法律服务等。企业需要仔细梳理全年所有交易，识别其中哪些是与上述定义的关联方之间发生的上述类型交易。

       明确了“谁需要报”和“报什么”之后，接下来是技术性环节：如何申报？关联申报的载体是《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，这套报表包含多达二十二张表单，信息量巨大。它并非独立报送，而是作为企业所得税年度纳税申报表的附报资料，在企业进行年度企业所得税汇算清缴时一并报送。申报期限与企业所得税年度申报期限一致，通常是年度终了之日起五个月内，即次年的五月三十一日前。如果遇到法定休假日，期限顺延。企业必须通过电子税务局在线填报并提交，系统会对表内及表间的逻辑关系进行初步校验。

       关联申报的核心目的之一是服务于转让定价管理。税务机关通过企业报送的关联交易信息，评估其定价是否符合独立交易原则，即该交易条件是否与没有关联关系的独立企业之间进行业务往来所达成的条件一致。如果企业关联交易金额巨大且定价不合理，存在通过转移利润进行避税的嫌疑，税务机关有权启动转让定价调查，并进行特别纳税调整，要求企业补缴税款和利息。因此，完整、准确的关联申报是企业证明其关联交易合规性的第一道防线。

       对于达到一定标准的企业，关联申报还伴随着准备同期资料文档的义务。同期资料好比是企业关联交易的“说明书”或“证明文件”，用于详细说明企业关联交易的定价原则、方法、流程及与独立交易原则的一致性。根据规定，年度关联交易总额超过十亿元的企业，应当准备主体文档；属于跨国企业集团的成员企业，且年度关联交易金额符合特定标准（如无形资产所有权转让金额超过一亿元）的，需准备本地文档；此外，所有企业如果执行了成本分摊协议或者发生了资本弱化情况，还需准备特殊事项文档。这些文档虽不需在申报时一并报送，但需在企业所得税汇算清缴之日起次年的一月三十一日前准备完毕，并留存备查，税务机关在调查时可随时要求企业提供。

       在实践中，许多企业，尤其是中小企业，常常陷入一些认知误区。一个典型的误区是认为只有发生了“采购”或“销售”这类有形资产交易才需要申报，而忽略了无偿的资金拆借、管理服务、商标使用等同样属于需要申报的关联交易。另一个误区是认为关联交易金额小就可以不申报。法规强调的是“发生”关联交易，并未设定金额起报点。即使金额微小，只要交易发生，就负有申报义务，只是在填报具体金额时如实填写即可。还有企业认为，与境内关联方的交易不需要重视，只有跨境交易才是税务关注重点。实际上，随着我国反避税体系的完善，境内关联交易，特别是涉及不同税收优惠地区或利用境内税收洼地的交易，同样是税务监管的重点领域。

       未能依法履行关联申报义务，企业将面临一系列税务风险。最直接的是行政处罚风险。根据税收征管法规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。更重要的是间接引发的税务稽查风险。关联申报数据缺失、错误或明显不合理，如同向税务机关发出了“风险预警信号”，极易成为被选中进行税务审计或反避税调查的对象。一旦在调查中被认定关联交易定价不合理，补税、加收利息乃至罚款的代价将远高于未申报的罚款。

       因此，建立一套长效的关联交易内部管理与合规申报机制至关重要。企业首先应定期（至少每年一次）进行关联方和关联交易的全面识别与梳理，绘制清晰的集团股权架构图和关联关系图谱。财务部门、法务部门和业务部门需要协同工作，确保交易信息收集的完整性和准确性。其次，应指定专人负责关联申报工作，并对其进行专业培训，使其深入理解报表每一项指标的含义和填报口径。在填报过程中，务必保证数据与企业的财务报表、账簿记录以及企业所得税年度申报表数据相互印证，逻辑自洽。

       对于关联交易频繁、金额巨大的集团企业，提前进行转让定价分析并准备同期资料，不应被视为一项被动的合规负担，而应作为主动的税务风险管理工具。通过事先分析，企业可以评估自身关联定价政策的合理性，必要时进行调整，从而在源头上降低被纳税调整的风险。一些企业还会考虑向税务机关提起预约定价安排申请，就未来年度的关联交易定价原则和计算方法与税务机关达成事先协议，为企业提供确定的税务环境。

       随着全球经济数字化和我国“智慧税务”建设的推进，关联申报和转让定价领域的监管正在变得更加智能化、精细化。税务机关通过金税系统等工具，能够更加高效地整合企业的申报数据、发票数据、财务报表数据以及从第三方获取的信息，进行多维度交叉比对分析。这意味着企业任何不合规的关联交易安排被发现的概率大大增加。因此，企业必须摒弃侥幸心理，以更加审慎和专业的态度对待关联申报工作。

       让我们通过一个简化的案例来加深理解。假设“朝阳科技有限公司”是一家注册在中国境内的查账征收居民企业。它由自然人张先生持股百分之六十，另外百分之四十股份由其妻子李女士控股的“明月投资公司”持有。朝阳科技在年度内向明月投资公司销售了一批自主研发的软件，取得收入；同时，朝阳科技无偿使用了其母公司（一家境外公司）拥有的某项专利技术进行生产；此外，朝阳科技还向其全资子公司“朝阳销售公司”提供了一笔一年期的免息借款。在这个案例中，朝阳科技需要识别出的关联方至少包括：张先生（因持股及亲属关系可能间接控制）、明月投资公司（持股关联）、境外母公司（股权控制）、朝阳销售公司（全资子公司）。需要申报的关联交易包括：向明月投资销售软件（有形资产转让）、无偿使用母公司专利（无形资产使用权转让）、向子公司提供免息借款（资金融通）。朝阳科技必须在企业所得税年度汇算清缴时，就这些交易详细填报关联业务往来报告表。

       总而言之，关联申报是企业税务合规体系中的一项关键且专业的工作。它绝不仅仅是财务人员在申报期临近时填几张表格的简单任务，而是贯穿企业全年、涉及多部门、需要从战略层面进行规划管理的系统性工程。清晰地理解“什么企业进行关联申报”，并在此基础上构建有效的合规流程，不仅能帮助企业规避处罚和稽查风险，更能通过规范关联交易定价，优化集团整体的税务负担，提升运营的透明度和可持续性。在税收监管日益严格的今天，这无疑是每一家现代化企业必须练好的内功。